Impuesto a la Renta: Porcentajes de Retención en la Fuente

Marco Legal: Porcentajes de
Retención en la Fuente de Impuesto a la Renta

Artículo 1.- Agentes
de retención.-
Son agentes de retención aquellos sujetos pasivos a quien la
Ley de Régimen Tributario Interno y su respectivo reglamento de aplicación han
establecido como tales.

Artículo 2.-
Salvo los casos específicos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno y
su respectivo reglamento, establécense los siguientes porcentajes de retención
en la fuente de impuesto a la renta:

1. Estarán sujetos a retención del 0% los pagos o
acreditaciones en cuenta por concepto de intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas
a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de la Economía Popular y
Solidaria, distintos de los establecidos en el literal a) del siguiente numeral. Los sujetos obligados
no deberán emitir el comprobante de retención por este concepto.

2. Estarán sujetos a retención del 1% los pagos o
acreditaciones en cuenta por los siguientes conceptos:

a) Intereses y
comisiones que se causen en las operaciones de crédito entre bancos y otras
entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y de la
Economía Popular y Solidaria, así como los rendimientos financieros por
inversiones que se efectúen entre las mismas. La institución que pague o
acredite rendimientos financieros actuará como agente de retención.

b) Servicios de
transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga;

c) Energía
eléctrica;

d) Adquisición de
todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los de origen
agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático y forestal. Se
exceptúan la compra de combustible, y aquellos que la normativa tributaria
vigente lo establezca de manera expresa.

Adicionalmente se exceptúan los pagos por concepto de
adquisición local de banano a productores, al encontrarse dichos pagos sujetos
al porcentaje de retención establecido en la Ley de Régimen Tributario Interno
y su Reglamento de Aplicación; no así los pagos por la adquisición local de la
fruta a personas distintas de productores de banano en cuyo caso aplica el
porcentaje de retención establecido en el presente numeral;

e) Actividades de
construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades
similares;

f) Servicios de
seguros y reaseguros prestados por sociedades legalmente constituidas en el
país y por sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el Ecuador, la
base sobre la cual debe aplicarse esta retención es el 10% de las primas
facturadas o planilladas;

g) Arrendamiento
mercantil prestado por sociedades legalmente establecidas en el Ecuador. Esta
retención se aplicará sobre las cuotas de arrendamiento, así como sobre la
opción de compra; y,

h) Servicios
prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad.

3. Están sujetos
a la retención del 2% los pagos o acreditaciones en cuenta por los siguientes
conceptos:

a) Servicios
prestados por personas naturales, en los que prevalezca la mano de obra sobre
el factor intelectual;

b) Los que
realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos
afiliados;

c) Los ingresos
por concepto de intereses, descuentos y cualquier otra clase de rendimientos
financieros generados por préstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, pólizas de acumulación, depósitos a plazo, certificados de inversión,
avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean éstos
emitidos por sociedades constituidas o establecidas en el país, por sucesiones
indivisas o por Aquellos generados por la enajenación ocasional de acciones o participaciones, no están
sujetos a esta retención. Las ganancias de capital no exentas originadas en la
negociación de valores no estarán sometidas a retención en la fuente de
impuesto a la renta, sin embargo los contribuyentes harán constar tales
ganancias en su declaración anual de impuesto a la renta global;

d) Intereses que,
cualquier entidad del sector público reconozca a favor de los sujetos pasivos;
y,

e) Los que se
realicen a través de liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios
a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad
no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta, de conformidad
con lo señalado en la resolución que el Servicio de Rentas Internas expida,
para el efecto. En este caso el pagador deberá emitir la correspondiente
liquidación y deberá retener sobre el valor total del pago o acreditación en
cuenta.

4. Están sujetos
a la retención del 8% los pagos o acreditaciones en cuenta por los siguientes
conceptos:

a) Honorarios,
comisiones y demás pagos realizados a personas naturales residentes en el país
que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra,
siempre y cuando, dicho servicio no esté relacionado con el título profesional
que ostente la persona que lo preste;

b) Cánones,
regalías, derechos o cualquier otro pago o crédito en cuenta que se efectúe a
personas naturales y sociedades, residentes, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador, relacionados con la titularidad, uso, goce o
explotación de derechos de propiedad intelectual definidos en la Ley de
Propiedad Intelectual;

c) Los realizados
a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus actividades
notariales y de registro;

d) Arrendamiento
de bienes inmuebles; cualquiera que fuese su denominación o modalidad
contractual, en los cuales una parte
se obliga a conceder el uso o goce del bien y otra a pagar, por este uso o
goce, un determinado precio en dinero, especies o servicios;

e) Los realizados
a deportistas, entrenadores, árbitros y miembros del cuerpo técnico que no se
encuentren en relación de dependencia, por sus actividades ejercidas como
tales;

f) Las
actividades desarrolladas por artistas nacionales o extranjeros residentes en
el país. Los casos señalados en este literal y en el anterior serán aplicables
a pagos o acreditaciones efectuadas a personas naturales. Si se trata de
personas jurídicas se estará a lo dispuesto en el artículo 3 de esta
Resolución; y,

g) Honorarios y
demás pagos realizados a personas naturales residentes en el país, que presten
servicios de docencia.

5. Están sujetos a la retención del 10% los pagos o
acreditaciones en cuenta por los siguientes conceptos:

a) Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a
personas naturales residentes en el país que presten ser vicios profesionales
en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los
mismos estén relacionados con su título profesional; y,

b) Honorarios, comisiones y demás pagos realizados a
personas naturales -incluidos artistas, deportistas, entrenadores, árbitros y
miembros del cuerpo técnico y sociedades, nacionales o extranjeras, residentes
en el Ecuador, por el ejercicio de actividades relacionadas directa o
indirectamente con la utilización o aprovechamiento de su imagen o renombre.

  • Todos los pagos o créditos
    en cuenta no contemplados en los porcentajes específicos de retención, señalados
    en este acto normativo, están sujetos a la retención del 2%.
  • Los montos pagados a
    personas naturales y sociedades no residentes ni domiciliados en el
    Ecuador, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador que
    constituyan ingresos gravados, así como otros pagos distintos a utilidades
    o dividendos que se envíen, paguen o acrediten al exterior, directamente,
    mediante compensaciones o con la mediación de entidades financieras u
    otros intermediarios, estarán sujetos a retención en la fuente. En estos
    casos se aplicará la tarifa general de impuesto a la renta prevista para
    sociedades sobre el total de los pagos o créditos efectuados, conforme lo
    previsto en la Ley de Régimen Tributario Interno y las disposiciones
    reglamentarias concordantes.
  • Cuando un contribuyente
    proveyere bienes o servicios sujetos a diferentes porcentajes de
    retención, la misma se realizará sobre el valor del bien o servicio en el
    porcentaje que corresponda a cada uno de ellos según lo previsto en esta
    resolución, aunque tales bienes o servicios se incluyan en un mismo
    comprobante de venta válido.
  • De no encontrarse
    separados los respectivos valores, se aplicará el porcentaje de retención
    más alto.
  • No procede la retención en
    la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o
    créditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los percibe
    de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno.
  • Adicionalmente, no se
    practicará la retención en la fuente por concepto del impuesto a la renta
    en los ingresos provenientes del trabajo en relación de dependencia, por
    contar con un régimen específico de retención.
  • Retenciones realizadas por
    agentes, representantes, intermediarios o mandatarios.- Cuando una persona
    actúe como agente, representante, intermediario o mandatario de una
    tercera persona que tenga la calidad de agente de retención y realice compras
    o contrate servicios en su nombre, efectuará las retenciones por cuenta de
    éste.
  • Momento de la retención.-
    La retención se efectuará el momento en que se realice el pago o se
    acredite en cuenta, lo que ocurra primero.
  • Base para la retención en
    la fuente.- En todos los casos en que proceda la retención en la fuente de
    impuesto a la renta, se aplicará la misma sobre la totalidad del monto
    pagado o acreditado en cuenta, sin importar su monto, salvo aquellos
    referidos a la adquisición de bienes muebles o de servicios prestados en
    los que prevalezca la mano de obra, casos en los cuales la retención en la
    fuente procede sobre todo pago o crédito en cuenta superior a cincuenta
    dólares de los Estados Unidos de América (USD 50).
  • Cuando el pago o crédito
    en cuenta se realice por concepto de la compra de mercadería o bienes
    muebles de naturaleza corporal o prestación de servicios en favor de un
    proveedor permanente o prestador continuo, respectivamente, se practicará
    la retención sin considerar los límites señalados en el inciso anterior.
  • Se entenderá por proveedor
    permanente o prestador continuo aquél a quien habitualmente se realicen
    compras o se adquieran servicios por dos o más ocasiones en un mismo mes
    calendario.
  • Para efectos de establecer
    la base de retención se debe considerar que en los pagos o créditos en
    cuenta por transferencias de bienes o servicios gravados con tributos
    tales como el IVA o el ICE, la retención debe hacerse exclusivamente sobre
    el valor del bien o servicio, sin considerar tales tributos, siempre que
    se encuentren discriminados o separados en el respectivo comprobante de
    venta.
  • En la aplicación de los
    porcentajes de retención se deberá observar expresamente las disposiciones
    contenidas en el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
    Tributario y sus Reformas.

Artículo
publicado en el Boletín Jurídico Cámara de Comercio de Quito