Administración del Señor
Ec. Rafael Correa Delgado
Presidente Constitucional de la República del Ecuador
Martes, 29 de Noviembre de 2016 (R. O. SP 892, 29-noviembre-2016)
SUPLEMENTO
SUMARIO
Servicio de Rentas Internas:
Ejecutivo:
Resoluciones
Refórmense las resoluciones que establecen los porcentajes
de retención en la fuente de impuesto al valor agregado y de impuesto a la
renta
Actualícense las normas de aplicación para el cálculo de la
base imponible del impuesto a los consumos especiales
Establécense las normas para la devolución del impuesto
redimible a las botellas plásticas no retornables
Servicio de Rentas Internas: Comité de Política Tributaria:
Refórmese la Resolución No. CPT-03-2012, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial No. 713 de 30 de mayo de 2012 y sus reformas
Corte Constitucional del Ecuador: Sala de Admisión:
Causa
Acción pública de inconstitucionalidad de actos normativos.
Legitimado activo: Andrés Santiago Salazar Arellano
CONTENIDO
EL DIRECTOR
GENERAL DEL SERVICIO
DE RENTAS
INTERNAS
Considerando
Que el
artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador señala que el
régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos
directos y progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y
estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables;
Que conforme
al artículo 226 de la Constitución de la República del Ecuador, las
instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o
servidores públicos y las personas que actúen en virtud de una potestad estatal
ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;
Que de acuerdo
a lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el
artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad
de la Directora o Director General del Servicio de Rentas Internas expedir las
resoluciones, circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio
necesarias para la aplicación de las normas legales y reglamentarias y para la
armonía y eficiencia de su administración;
Que el
artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, publicada en
el Registro Oficial No. 206 de 02 de Diciembre de 1997, crea el Servicio de
Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica y autónoma, con personería
jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su gestión estará sujeta a las
disposiciones de la citada Ley, del Código Tributario, de la Ley de Régimen Tributario
Interno y de las demás leyes y reglamentos que fueren aplicables;
Que el
artículo 73 del Código Tributario establece que la actuación de la
administración tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de
simplificación, celeridad y eficacia;
Que el
artículo 29 numeral 1 del Código Tributario define a los agentes de retención
como las personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad, función
o empleo, están en posibilidad de retener tributos y que por mandato legal,
disposición reglamentaria u orden administrativa, están obligadas a ello;
Que el inciso
segundo del artículo 45 de la Ley de Régimen Tributario Interno en relación a
las retenciones en la fuente de impuesto a la renta, establece que el Servicio
de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes de retención, que no
podrán ser superiores al 10% del pago o crédito en cuenta;
Que el
artículo 130 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno dispone normas de aplicación para la retención del impuesto a la renta
que deben realizar las entidades del sistema financiero en los convenios de
recaudación o de débito;
Que la
Disposición General Cuarta del mismo reglamento establece que lo dispuesto en
el artículo 130 (Convenios de recaudación o de débito) aplica para pagos,
acreditaciones o créditos en cuenta realizados a residentes o no residentes, atribuibles
o no a un establecimiento permanente en el Ecuador;
Que mediante
Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787, publicada en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No.
346 de 02 de octubre de 2014, el Servicio de Rentas Internas estableció
los porcentajes de retención de impuesto a la renta; Que el artículo 63 de la
Ley de Régimen Tributario Interno otorga al Servicio de Rentas Internas la
potestad de fijar, mediante resolución, los porcentajes de retención de impuesto
al valor agregado (IVA) que deberán aplicar los agentes de retención de este
impuesto;
Que el
artículo 148 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno, regula el momento de la retención, declaraciones y condiciones para
las retenciones de IVA;
Que mediante
Resolución No. NACDGERCGC15-00000284, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 473 de
06 de abril de 2015, el Servicio de Rentas Internas fijó los
porcentajes de retención de impuesto al valor agregado;
Que el
precitado artículo 63 de la Ley de Régimen Tributario Interno complementado por
el artículo segundo de la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000284, publicada en
el Primer Suplemento del Registro Oficial No. 473 de 06 de abril de 2015,
establecen dentro de los sujetos pasivos de IVA que deben actuar en calidad de
agentes de retención a las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los
pagos que efectúen por concepto del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y
servicios, y por los que realicen a sus establecimientos afiliados;
Que el
artículo 151 ibídem establece el procedimiento que deben aplicar las empresas
emisoras de tarjetas de crédito en su calidad de agentes de retención del
impuesto al valor agregado, en los pagos que realicen a los establecimientos afiliados
a su sistema, así como las obligaciones de estos últimos;
Que el
artículo 160 del Código Orgánico Monetario y Financiero dispone que el sistema
financiero nacional se encuentre conformado por el sector financiero público,
el sector financiero privado y el sector financiero popular y solidario;
Que el
artículo 6 de la Resolución No. NACDGERCGC15- 00000284, dispone que salvo los
casos establecidos en el artículo 5 de dicho cuerpo normativo, las
instituciones financieras actuarán en calidad de agentes de retención del
impuesto al valor agregado, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta
que realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito; respecto de
bienes, derechos o servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA,
aplicando a sus clientes las retenciones en los mismos porcentajes y
condiciones en que las empresas emisoras de tarjetas de crédito deben
realizarlas a sus establecimientos afiliados, de conformidad con los artículos 3
y 4 de la referida Resolución;
Que es deber
de la Administración Tributaria, a través del Director General del Servicio de
Rentas Internas expedir las normas necesarias para facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos, así
como también para fortalecer los controles respecto de las transacciones
efectuadas por los contribuyentes; y,
En ejercicio
de sus facultades legales,
Resuelve:
Reformar las
resoluciones que establecen los
porcentajes de
retención en la fuente de impuesto al
valor agregado
y de impuesto a la renta
Artículo 1.
Objeto.- Reformar las resoluciones que establecen los porcentajes de retención
en la fuente de impuesto al valor agregado y de impuesto a la renta.
Artículo 2.- Efectúese
las siguientes reformas a la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000284, publicada en
el Primer Suplemento del Registro Oficial No.
473 de 06 de abril de 2015:
En todas las
disposiciones de esta Resolución sustitúyase la frase ?instituciones financieras?
por la frase ?entidades del sistema financiero?.
Sustitúyase el
epígrafe del artículo 6 por el siguiente: ?Artículo 6.- Retención en convenios
de recaudación o de débito y en consumos a través de tarjetas de débito.?
Al final del
artículo 6 inclúyase el siguiente inciso:
?Las
retenciones de IVA contenidas en este artículo cuya obligatoriedad corresponde
a las entidades del sistema financiero, serán también aplicables en los pagos,
acreditaciones o créditos en cuenta que aquellas realicen, por los consumos
realizados por sus clientes a través de tarjetas de débito, respecto de bienes,
derechos o servicios gravados con tarifa diferente de cero por ciento (0%) de
IVA. Las retenciones se efectuarán en los mismos porcentajes y condiciones en
que las empresas emisoras de tarjetas de crédito deben realizarlas a sus
establecimientos afiliados de conformidad con la presente Resolución y demás
normativa tributaria vigente.?
4. Al final del artículo 8 inclúyase
el siguiente inciso: ?Las retenciones previstas en este artículo serán también
aplicables por parte de las entidades del sistema financiero por los pagos,
acreditaciones o créditos en cuenta que realicen amparados en convenios de
recaudación o de débito.?
Artículo 3.- Efectúese
las siguientes reformas a la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787, publicada en el
Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 346 de
02 de octubre de 2014:
Sustitúyase el
literal b) del numeral 3 del artículo 2 por el siguiente:
?b) Los que realicen
las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados y
los que realicen las entidades del sistema financiero por consumos con tarjetas
de débito realizados por sus clientes.?
2. A continuación del artículo 11
incorpórese el siguiente artículo:
?Artículo.
12.- Retención en convenios de recaudación o de débito.- Las entidades del
sistema financiero actuarán en calidad de agentes de retención del impuesto a
la renta por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen, a
residentes o no residentes atribuibles o no a un establecimiento permanente en
el Ecuador, amparados en convenios de recaudación o de débito celebrados con
sus clientes. Las retenciones deberán efectuarse de acuerdo a los porcentajes
previstos para cada concepto en la presente resolución y en la normativa
tributaria vigente, sin perjuicio de que el cliente por quien se efectúen los
pagos, tenga o no la calidad de agente de retención.?
Disposición
Final.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir del día de su
publicación en el Registro Oficial.
Comuníquese y
publíquese.
Dado en Quito
D.M., a 23 de noviembre de 2016.
Dictó y firmó
la Resolución que antecede, el Economista Leonardo Orlando Arteaga, Director
General del Servicio de Rentas Internas, en Quito D.M., a 23 de noviembre de 2016.
Lo certifico.
f.) Dra. Alba
Molina, Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.
EL DIRECTOR
GENERAL
DEL SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS
Considerando:
Que el
artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador establece que son
deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir con
la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad competente,
cooperar con el Estado y la comunidad, en la seguridad social, y pagar los
tributos establecidos por ley;
Que conforme
al artículo 226 de la Constitución de la República del Ecuador, las
instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o
servidores públicos y personas que actúen en virtud de una potestad estatal
ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;
Que el
artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador señala que el
régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia
y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos;
Que el
artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas crea el
Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica y autónoma, con
personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito;
Que de acuerdo
a lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el
artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad
del Director General del Servicio de Rentas Internas expedir las resoluciones,
circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio necesarias para la
aplicación de las normas legales y reglamentarias;
Que el
artículo 73 del Código Tributario expresa que la actuación de la Administración
Tributaria se desarrollará con apego a los principios de simplificación,
celeridad y eficacia;
Que el segundo
artículo innumerado agregado a continuación del artículo 75 de la Ley de
Régimen Tributario Interno establece que, para el caso del Impuesto a los
Consumos Especiales ICE, existirán tres tipos de imposición aplicables: específica,
ad valorem y mixta, especificándose en el mismo artículo a qué se refiere cada una
de ellas;
Que de acuerdo
al artículo 80 ibídem, son sujetos pasivos del impuesto a los consumos
especiales las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados
con este impuesto; quienes realicen importaciones de bienes gravados por este
impuesto; y, quienes presten servicios gravados;
Que el
artículo 83 del cuerpo legal mencionado dispone que los sujetos pasivos del
impuesto a los consumos especiales presentarán mensualmente una declaración por
las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior, en la forma y fechas establecidas en el reglamento. De
manera complementaria en su artículo 86, prevé que en el caso de importaciones la
liquidación de dicho impuesto se efectuará en la declaración de importación y
su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina
de aduanas correspondiente;
Que de
conformidad con lo dispuesto en el tercer inciso del artículo 76 de este mismo
cuerpo legal el precio ex fábrica, es aquel aplicado por los productores de
bienes gravados con el ICE en la primera etapa de comercialización de los mismos,
precio que se verá reflejado en las facturas de venta de los productores, se
entenderán incluidos todos los costos de producción, los gastos de venta,
administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que
constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deberá
agregar la utilidad marginada de la empresa;
Que el cuarto
inciso ibídem establece que cuando la estructura de negocio del sujeto pasivo
incluya la fabricación, distribución y comercialización de bienes gravados con
este impuesto, para el cálculo del precio ex fábrica, se excluirá la utilidad
marginada de la empresa;
Que el numeral
6 del artículo 1 de la Ley Orgánica de Incentivos Tributarios para varios
sectores productivos, publicada en el (Suplemento del Registro Oficial No. 860 del
12 de octubre de 2016) R. O. (2SP) oct. 12 No. 860 de 2016,
en virtud del cual se sustituye el quinto inciso del artículo 76 de la Ley de
Régimen Tributario Interno señala que el precio ex aduana es aquel que se
obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias
recaudadas por la autoridad aduanera al momento de desaduanizar los productos
importados, al valor en aduana de los bienes.
Que, el
numeral 5 del artículo 197 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno, dispone que para el caso de bebidas alcohólicas
incluida la cerveza industrial y artesanal, la base imponible sobre la cual se
aplicará la tarifa ad valorem, cuando corresponda según lo previsto en la Ley,
será el valor del precio ex fábrica o ex aduana;
Que mediante
las Resoluciones NACDGERCGC15- 00000043 publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No.
428 del 30 de enero de 2015 y No. NAC-DGERCGC15-00000593, publicada en (Registro
Oficial No. 572 de 27 de agosto de 2015) REG. OF. agto. 25 No. 572 de 2015,
se aprobó el formulario 105 y expidieron las normas de aplicación para el
cálculo de la base imponible del impuesto a los consumos especiales de bienes
de producción nacional e importados;
Que, es deber
de la Administración Tributaria a través del Director General del Servicio de
Rentas Internas expedir las normas necesarias para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y deberes formales;
y,
En ejercicio
de sus facultades legales,
Resuelve:
Actualizar las
normas de aplicación para el cálculo
de la base
imponible del impuesto a los consumos
especiales
Artículo 1.
Ámbito.- Actualizar las normas de aplicación para el cálculo de la base
imponible del impuesto a los consumos especiales establecidas mediante Resoluciones
Nos. NAC-DGERCGC15-00000043 y NAC-DGERCGC15-00000593, publicadas en el segundo suplemento
del Registro Oficial No. 428 del 30 de enero de 2015 y en Registro Oficial No.
572 de 27 de agosto de 2015, respectivamente.
DISPOSICIONES
REFORMATORIAS
PRIMERA.-
Realícese la siguiente reforma a la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000043,
publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 428 de 30 de enero
de 2015 y reformada por la Resolución No. NACDGERCGC15- 00000593, publicada en
Registro Oficial No. 572 de 27 de agosto de 2015:
1. Sustitúyase el segundo inciso del
artículo 3 por el siguiente:
?Sin perjuicio
de lo indicado, quienes realicen importaciones de bienes gravados con el
impuesto a los consumos especiales deberán presentar ante el Servicio de Rentas
Internas una declaración mensual por todas aquellas importaciones gravadas con
el ICE, realizadas durante el mes calendario inmediato anterior, en las mismas
fechas de vencimiento indicadas en el artículo precedente y solo por aquellos
meses en los cuales exista un valor a pagar por concepto de reliquidación del
impuesto, en relación al valor de ICE pagado en la aduana.?
SEGUNDA.-
Realícense las siguientes reformas a la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000593,
publicada en Registro Oficial No. 572 de 27 de agosto de 2015:
Elimínese el
tercer inciso del artículo 2.
Elimínese el
artículo 4.
Sustitúyase el
artículo 5 por el siguiente:
?Artículo 5.-
Rubros que integran el precio ex fábrica y el precio ex aduana.- El precio ex
fábrica incluirá, indistintamente de su deducibilidad para efectos del impuesto
a la renta, según corresponda:
1. El costo de
producción de los bienes.
2. Los demás
rubros que constituyan parte de los costos y gastos totales, tales como los
gastos de distribución y comercialización, venta, administrativos, financieros y
cualquier otro costo o gasto no especificado, con excepción del propio impuesto
a los consumos especiales, impuesto a la renta y participación de trabajadores
en utilidades de la empresa.
3. La utilidad
marginada de la empresa, entendiéndose como tal a la utilidad obtenida después
de impuesto a la renta y participación a trabajadores.
El precio ex
aduana considerará únicamente los rubros establecidos en la Ley de Régimen
Tributario Interno.?
Sustitúyase el
artículo 6 por el siguiente:
?Artículo 6.-
Margen mínimo presuntivo de comercialización.- Para efectos de establecer la
base imponible del ICE, por cada unidad de producto, cuando los costos y gastos
totales de distribución y comercialización incurridos por el sujeto pasivo representen
menos del 25% del precio ex fábrica, se incrementará el 25% de margen mínimo
presuntivo de comercialización sobre el precio, disminuyendo previamente dichos
costos y gastos totales de distribución y comercialización. Por el contrario, en
caso de que dichos costos y gastos sean iguales o superiores al 25% del precio
ex fábrica, los sujetos pasivos deberán considerar como base imponible mínima
presuntiva del ICE el precio ex fábrica que ya considera el total de costos y
gastos de distribución y comercialización.
Para el caso
de la base imponible en bienes importados, se incrementará obligatoriamente el
25% de margen mínimo presuntivo de comercialización, sobre el precio ex aduana.
De conformidad
con las normas específicas dispuestas en la ley, para el caso de bebidas
alcohólicas incluida la cerveza, perfumes y aguas de tocador de venta directa,
cigarrillos, bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a
25 gramos por litro de bebida, no es aplicable esta disposición.? 5.
Sustitúyase en el artículo 7 las frases ?los precios ex aduana y ex fábrica? y
?los precios ex fábrica o ex aduana?: por la frase ?el precio ex fábrica?. 6.
Elimínense en el artículo 7 las frases ?o importarse?, ?o importación? y ?o no
realicen importaciones de?
7. Sustitúyase
el artículo 8 por el siguiente:
?Artículo 8.-
Estructura de negocio.- Luego de aplicar el artículo 6 de la presente
resolución, en los casos en que la estructura del negocio del sujeto pasivo, o de
sus unidades de negocio, incluya la fabricación, la distribución y la comercialización
al consumidor final de bienes gravados con este impuesto, para el cálculo de la
base imponible a través del precio ex fábrica se excluirá la utilidad marginada
en la proporción en que el sujeto pasivo efectúe dichas actividades en su conjunto.
De conformidad
con las normas específicas dispuestas en la ley, para el caso de bebidas
alcohólicas incluida la cerveza, perfumes y aguas de tocador de venta directa,
cigarrillos, bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor a
25 gramos por litro de bebida, no es aplicable esta disposición.?
DISPOSICIÓN
FINAL.- La presente Resolución entrará en vigencia a partir de su publicación
en el registro oficial. Comuníquese y publíquese.
Dado en Quito
DM, a 25 de noviembre de 2016.
Dictó y firmó
la Resolución que antecede, Leonardo Orlando Arteaga, Director General del
Servicio de Rentas Internas, en Quito D. M., 25 de noviembre de 2016.
Lo certifico. f.)
Dra. Alba Molina P., Secretaria General, Servicio de Rentas Internas.
EL DIRECTOR
GENERAL DEL SERVICIO
DE RENTAS
INTERNAS
Considerando:
Que el
artículo 83 de la Constitución de la República del Ecuador establece que son
deberes y responsabilidades de los habitantes del Ecuador acatar y cumplir con
la Constitución, la ley y las decisiones legítimas de autoridad competente,
cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social y pagar los
tributos establecidos por ley;
Que el
artículo 226 de la Constitución de la República del Ecuador dispone que las
instituciones del Estado, sus organismos, dependencias, las servidoras o
servidores públicos y las personas que actúen en virtud de una potestad estatal
ejercerán solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitución y la ley;
Que el
artículo 300 de la Carta Magna señala que el régimen tributario se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y
servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables;
Que el
artículo 1 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas crea el
Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad técnica y autónoma, con
personería jurídica, de derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción
nacional y sede principal en la ciudad de Quito;
Que de acuerdo
a lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, en concordancia con el
artículo 8 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas, es facultad
del Director General del Servicio de Rentas Internas expedir las resoluciones,
circulares o disposiciones de carácter general y obligatorio, necesarias para
la aplicación de las normas legales y reglamentarias;
Que el numeral
9 del artículo 2 de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas
establece que el Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de solicitar a
los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de documentación o
información vinculada con la determinación de sus obligaciones tributarias o de
terceros, así como para la verificación de actos de determinación tributaria,
conforme con la ley;
Que el
artículo 73 del Código Tributario, establece que la actuación de la
Administración Tributaria se desarrollará con arreglo a los principios de
simplificación, celeridad y eficacia;
Que el primer
artículo innumerado del Capítulo II del Título ?Impuestos Ambientales?,
agregado a continuación del artículo innumerado a continuación del artículo 89 de
la Ley de Régimen Tributario Interno, por el artículo 13 de la Ley de Fomento
Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 583 de 24 de noviembre de 2011, creó el impuesto
redimible a las botellas plásticas no retornables con la finalidad de disminuir
la contaminación ambiental y estimular el proceso de reciclaje;
Que el primer
artículo innumerado del Capítulo II, referente al impuesto redimible a las
botellas plásticas no retornables, del título ?Impuestos Ambientales? agregado
a continuación del Título III ?Aplicación del Impuesto a los Consumos Especiales?
del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno,
agregado por el artículo 8 del Decreto Ejecutivo No. 987, publicado en el
Suplemento del Registro Oficial No. 608 de 30 de diciembre de 2011, define, entre
otras, las palabras: embotellador, importador, centro de acopio y reciclador,
para efectos de la aplicación de este impuesto;
Que el cuarto
artículo innumerado ibídem, sustituido por el numeral 24 del artículo 2 del
Decreto Ejecutivo No. 973, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 736
de 19 de abril de 2016, señala que los embotelladores, importadores,
recicladores y centros de acopio tienen la obligación de devolver a los
consumidores el valor del impuesto pagado cuando estos entreguen las botellas
objeto de gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan con las
siguientes características: (1) La botella debe estar vacía y no contener
ningún material o residuo diferente al de su constitución; y, (2) Las botellas
deben estar libres de impurezas y corresponder a las que, de conformidad con la
ley, son objeto de la devolución del impuesto, para lo cual se deberán efectuar
procesos de verificación muestral o caracterización;
Que el cuarto
artículo innumerado, sustituido por el numeral 24 del artículo 2 del Decreto
Ejecutivo No. 973, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 736 de
19 de abril de 2016, del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno, establece que el Servicio de Rentas Internas devolverá
el monto del impuesto por el número de botellas recuperadas o recolectadas, o
su equivalente en kilogramos exclusivamente a los centros de acopio, recicladores,
embotelladores e importadores que se encuentren certificados por el Ministerio
de Industrias y Productividad, o el ente que haga sus veces, y que mantengan
suscrito y vigente el respectivo acuerdo de responsabilidad;
Que mediante
Resolución No. NAC-DGERCGC12-00031, publicada mediante Registro Oficial No. 635 del 07 de febrero
de 2012, reformada por Resolución No. NACDGERCGC12- 00298, publicada en
el Registro Oficial No. 720 de 08 de junio de
2012, el Servicio de Rentas Internas estableció el mecanismo mediante
el cual procederá a la devolución del impuesto redimible a las botellas
plásticas no retornables, a los importadores, recicladores y centros de acopio;
Que el numeral
7 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios establece que son documentos autorizados, siempre
que se identifique, por una parte, al emisor con su razón social o
denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos y número de Registro
Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que se le
efectúe la retención de impuestos mediante su número de RUC o cédula de
identidad o pasaporte, razón social, denominación; y, además, se haga constar
la fecha de emisión y por separado el valor de los tributos que correspondan,
otros documentos que por su contenido y sistema de emisión, permitan un
adecuado control por parte del Servicio de Rentas Internas y se encuentren
expresamente autorizados por dicha institución;
Que el
artículo 27 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios establece que la guía de remisión sustenta el traslado de mercaderías
por cualquier motivo dentro del territorio nacional y acredita el origen lícito
de la mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera
a documentos legítimos, válidos, y los datos expresados en la guía de remisión
concuerden con la mercadería que efectivamente se traslade;
Que el numeral
6 del artículo 30 ibídem señala como requisitos de llenado de la guía de
remisión, la descripción detallada de las mercaderías transportadas,
denominación, características, unidad de medida y cantidad. De ser necesario,
esta información podrá constar en un anexo a la guía de remisión, en la cual se
consignará el número de páginas del anexo;
Que la
Disposición General Undécima del mismo reglamento establece que el Servicio de
Rentas Internas, mediante resolución, podrá establecer nuevos requisitos de
impresión y llenado en los comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios;
Que el literal
d) de la Disposición General Séptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas
Públicas, establece que la incautación provisional procede si se presta el
servicio de transporte de mercadería sin portar la correspondiente guía que
demuestre el origen lícito de la mercadería transportada, así como el
almacenamiento de dicha mercadería por parte de terceros;
Que el literal
e) de la Disposición General Séptima ibídem señala que procederá la incautación
definitiva, cuando no se acredita la legítima tenencia de los bienes incautados
provisionalmente, o si no se demuestra que se cumplieron las normas que obligan
a la colocación de componentes de seguridad en los productos, según
corresponda;
Que es
necesario para los procesos de control del impuesto redimible a las botellas
plásticas no retornables, que la Administración Tributaria cuente con
información relacionada al embotellamiento, ventas, importación de producto
terminado, recuperación de botellas plásticas no retornables y la venta de
dicho producto a la siguiente cadena de comercialización, de los sujetos
pasivos de dicho impuesto;
Que es
obligación de la Administración Tributaria velar por el estricto cumplimiento
de las normas tributarias, así como facilitar a los sujetos pasivos el
cumplimiento de las mismas y, En ejercicio de sus facultades legales,
Resuelve:
Establecer las
normas para la devolución del impuesto redimible a las botellas plásticas no
retornables
Artículo 1.
Ámbito.- Establézcanse las normas que regulan la devolución del impuesto
redimible a las botellas plásticas no retornables, beneficiarios, causales de
terminación del acuerdo de responsabilidad, requisitos, tiempo de atención, límites
de devolución considerando la recaudación del impuesto, control del destino del
polietileno tereftalato (PET) recuperado, así como el origen, sustento y clasificación
de este material recuperado.
Artículo 2.
Beneficiarios.- Serán beneficiarios de la devolución del impuesto redimible a
las botellas plásticas no retornables los recicladores, centros de acopio, importadores
y embotelladores por las botellas plásticas no retornables gravadas con este
impuesto, recicladas o transferidas a un reciclador, que cumplan con las
siguientes condiciones:
Estar
debidamente registrados y certificados por el Ministerio de Industrias y
Productividad, para efectos de este beneficio.
Encontrarse
inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) con estado activo.
Encontrarse al
día en sus obligaciones tributarias, particular que se podrá verificar en el
sistema de estado tributario en el portal web institucional de la administración
tributaria (www.sri.gob.ec).
Haber suscrito
el acuerdo de responsabilidad aprobado en la presente Resolución y publicado en
el portal web institucional del Servicio de Rentas Internas, mismo que deberá
estar vigente al momento de la recolección de botellas y de la presentación de
la respectiva solicitud de devolución.
Artículo 3.
Causales de terminación del acuerdo de responsabilidad.- El acuerdo de
responsabilidad se dará por terminado unilateralmente por la administración tributaria
por las siguientes causas:
Por
incumplimiento del acuerdo de responsabilidad.
Por no
efectuar procesos de verificación muestral o caracterización por cada acta de
entrega recepción, de conformidad con el artículo 9 de la presente Resolución.
Por solicitar
la devolución del impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables
sobre botellas de origen extranjero, que no pagaron el respectivo impuesto, o por
aquellas que no están sujetas a dicho tributo.
Por emitir Actas
de Entrega Recepción del material PET recuperado, que contengan errores o
inconsistencias que hubieren establecido un mayor valor a devolver o que no
contengan información de identidad ni ubicación del beneficiario; por ser
emitidas en fechas distintas a las de la entrega-recepción del material PET; o,
cuando contengan información falsa o adulterada.
Por emitir
comprobantes de venta a la siguiente cadena de comercialización del material
PET o actas de entrega recepción, por
operaciones
económicas manifiestamente inexistentes o ficticias, sin perjuicio de la
responsabilidad penal.
Por negarse a
prestar las facilidades necesarias en los procedimientos de control realizados
por los funcionarios de esta administración tributaria.
El Servicio de
Rentas Internas notificará al sujeto pasivo los indicios de la existencia de
las causales referidas, para que en diez (10) días hábiles presente los
documentos que considere necesarios para justificar lo señalado por la administración
tributaria.
En caso de no
haberse presentado los justificativos señalados en el inciso anterior a la
administración tributaria, esta procederá a emitir el cese del acuerdo de responsabilidad,
mismo que tendrá una vigencia de seis (6) meses, luego de este periodo el
sujeto pasivo podrá suscribir un nuevo acuerdo para ser considerado beneficiario
de esta devolución.
En todos los
casos, la administración Tributaria comunicará a las instituciones públicas
respectivas el contenido del acto administrativo de cese de los efectos del
acuerdo de responsabilidad, para los efectos pertinentes.
Artículo 4.
Requisitos de la solicitud.- Los beneficiarios presentarán una solicitud de
devolución del impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables correspondiente
a un periodo mensual, en las ventanillas de Secretaría del SRI a nivel
nacional, de conformidad con el formato publicado en la página web del Servicio
de Rentas Internas, firmado por el sujeto pasivo, cumpliendo con los requisitos
que se detallan a continuación:
Exhibir la
cédula de identidad vigente expedida por la autoridad competente, o pasaporte.
En el caso de
centros de acopio, embotelladores e importadores:
Adjuntar un
listado en medio magnético de los comprobantes de venta emitidos a un
reciclador registrado en el MIPRO. Dicho reciclador deberá mantener vigente,
por el periodo solicitado, el acuerdo de responsabilidad aprobado en el
presente acto normativo.
En el caso de
recicladores:
La venta corresponderá
a ventas locales y exportaciones, para lo cual presentará el correspondiente
comprobante de venta por el material procesado o la factura de exportación y
declaración aduanera DAE, respectivamente, y demostrar las pérdidas por mermas en
el proceso de reciclaje, mismas que deberán sujetarse a los niveles
técnicamente aceptados por el organismo técnico competente.
Listado en
medio magnético del detalle de las Actas de Entrega Recepción de botellas
plásticas de PET que correspondan al periodo solicitado, emitidas a su nombre.
Estas actas serán elaboradas a través de los establecimientos gráficos
autorizados.
Las Actas de
Entrega Recepción de Botellas Plásticas No Retornables de PET se consideran
documentos autorizados por el Servicio de Rentas, de conformidad con lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos
Complementarios. Estos documentos no sustentan costos o gastos.
El reciclador,
centro de acopio, embotellador o importador que recepte las botellas sujetas a
este impuesto será responsable por la información consignada en las Actas de
Entrega Recepción, por lo que si la información consignada en las mismas
contiene errores o inconsistencias, el Servicio de Rentas Internas no devolverá
los valores consignados y el responsable será sancionado de conformidad con la
ley.
Adjuntar
constancia del pago del valor correspondiente a la tarifa del impuesto
redimible a las botellas plásticas no retornables de USD 0.02 (dos centavos de
dólar de los Estados Unidos de América) o su equivalente en kilogramos, a los
consumidores o recolectores, por cada botella gravada con este impuesto, al
momento de la entrega-recepción del material PET, a través de giros, transferencias
de fondos, tarjetas de crédito y débito, cheques o cualquier otro medio de pago
electrónico, a partir de los cinco mil dólares de los Estados Unidos de América
USD $ 5.000,00.
Presentar un
informe de caracterización resumiendo el total recibido, negado y aceptado del
material PET en las actas de entrega recepción, señaladas en el numeral anterior.
Presentar los
comprobantes de retención de impuesto a la renta cuando hubiere correspondido,
junto con las Actas de Entrega Recepción indicadas en el numeral 4 del presente
artículo.
Los formatos
para el cumplimiento de lo señalado en los numerales 3, 4 y 5 del presente
artículo se publicarán en el portal web institucional, mismos que deberán
encontrarse, al momento de su presentación, firmados por el solicitante, por su
representante legal o apoderado, según corresponda.
Los documentos
solicitados en el presente artículo deberán presentarse en formato digital y
deben estar certificados por el propio peticionario.
Artículo 5.
Presentación.- La solicitud de devolución corresponderá a un mes y se
presentará hasta el día veinte (20) del mes siguiente al de la recolección de
las botellas gravadas con este impuesto. Si este coincide con días de descanso
obligatorio o feriado, se trasladará al siguiente día hábil.
El tiempo
máximo para la resolución de las solicitudes de devolución es de 30 días
hábiles, contados a partir del vencimiento del plazo señalado en el inciso
anterior, siempre que se hubiere cumplido con los requisitos y las condiciones
establecidos en la presente Resolución.
Artículo 6.
Monto máximo a devolver.- Para determinar el monto máximo a devolver, de
conformidad con el Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno, se aplicarán
las siguientes reglas:
Cuando el
valor de la recaudación mensual total del impuesto redimible a las botellas
plásticas no retornables sea menor al monto de solicitudes de devolución
válidas correspondientes al mes de dicha recaudación, para obtener el monto
máximo a devolver se aplicará un factor de distribución, que se obtendrá de
dividir el monto de devolución solicitado por cada peticionario, validado y
verificado, para el monto total de devoluciones solicitadas de ese mes que
cumplan con las mismas condiciones. Para obtener el valor máximo a devolverse
en estos casos, el factor obtenido se multiplicará por la recaudación total de
impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables del mes por el cual
se efectúe la solicitud de devolución.
Cuando el
valor de la recaudación mensual total del impuesto redimible a las botellas
plásticas no retornables sea mayor al monto de solicitudes de devolución
válidas correspondientes al mes de dicha recaudación, no se aplicará el factor
de distribución anteriormente mencionado, y se devolverá el monto total verificado
para cada peticionario.
Si en un mes
determinado la recaudación supera el monto total de las devoluciones efectuados
por ese mes, el excedente formará parte de la recaudación del siguiente mes a
efectos de devolución, sin que dicho excedente pueda ser acumulado por más de
dos meses.
Para las
solicitudes presentadas con posterioridad al día veinte (20) del mes siguiente
al de la recolección de las botellas gravadas con este impuesto, se aplicará lo
dispuesto en los numerales 1 y 2 del presente artículo sobre el valor de la
recaudación del mes por el cual se realiza la solicitud, descontado tanto los
valores devueltos por solicitudes presentadas dentro del plazo como los valores
que se hayan acumulado para meses siguientes y que hayan sido objeto de
devolución.
El Servicio de
Rentas Internas podrá ejercer su facultad determinadora a efectos de verificar
que los valores devueltos a los peticionarios sean los que corresponden a los
bienes objeto del impuesto redimible a los botellas plásticas no retornables y
que se haya cumplido con lo establecido en este acto normativo.
Artículo 7.
Etiqueta de identificación.- Los contribuyentes que realicen la compactación,
en pacas u otro tipo de compactación, de botellas plásticas no retornables de
PET recuperadas deberán aplicar en las mismas una etiqueta con la siguiente
información:
Razón Social y
RUC de la compactadora.
Razón Social y
RUC del proveedor
Origen del
material PET (lugar en donde se recuperó o de donde proviene).
Número de paca
o de otro tipo de compactación. 5. Fecha de compactación.
Peso total de
paca u otro tipo de compactación.
Descripción
del material PET.
Artículo 8.
Emisión de guías de remisión.- En la guía de remisión, en el espacio destinado
a la descripción detallada de la mercadería, deberá señalar adicionalmente,
como requisito de llenado, los números que identifican a las pacas u otro tipo
de compactación, que se encuentran registrados en las etiquetas.
Artículo 9.
Caracterización y pesaje de botellas plásticas no retornables de PET.- El
material PET recuperado deberá ser obligatoriamente caracterizado por el centro
de acopio, reciclador, importador o embotellador que solicite la devolución, a fin
de excluir el porcentaje de impurezas, tapas, etiquetas, material extranjero y
todo tipo de material que no corresponde a botellas PET, del peso que registre el
material en bruto. La caracterización será muestral y cubrirá al menos el 10%
del material recuperado por cada acta generada. La devolución del impuesto
redimible a las botellas plásticas no retornables procederá únicamente por el
material neto resultante de la caracterización.
El
contribuyente estará obligado a guardar los documentos que sustenten la
caracterización por un plazo de tres (3) años, mismos que servirán para el
seguimiento y control por parte de las autoridades competentes.
Artículo 10.
Incautación.- Cuando las botellas plásticas no retornables de PET fueren
incautadas por falta de guía de remisión o de sustento documental en
almacenamiento, una vez dispuesta la incautación provisional, el material incautado
podrá ser depositado en las empresas recicladoras calificadas que hayan
suscrito un convenio para el efecto con la Administración Tributaria.
Si la
Administración Tributaria resuelve que el material incautado debe ser devuelto
a quien haya acreditado su legítima tenencia, las empresas recicladoras
receptoras de las incautaciones, cancelarán al legítimo tenedor el importe legal
correspondiente por dicho material; o en su defecto, de no haberse acreditado
la legítima tenencia y resuelto la incautación definitiva, dichas empresas
deberán acreditar los valores respectivos en la cuenta del Estado señalada por la
Administración Tributaria.
Artículo 11.- El
Servicio de Rentas Internas publicará en su portal web institucional el modelo
del Acta Entrega Recepción de Botellas Plásticas No Retornables de PET a que
hace referencia el numeral 4 del artículo 4 de esta Resolución.
DISPOSICIONES
TRANSITORIAS
PRIMERA.- Los
embotelladores, importadores, centros de acopio y recicladores deberán obtener
un nuevo certificado de calificación o registro emitido por el Ministerio de Industrias
y Productividad dentro de los noventa días calendario posteriores a la fecha de
entrada en vigencia de la resolución que emita esa cartera de estado para
regular su obtención.
Una vez
decurrido este plazo, esta Administración Tributaria tendrá por no presentadas
las solicitudes de devolución que no cuenten con este nuevo certificado.
SEGUNDA.- Las
solicitudes de devolución del impuesto redimible a las botellas plásticas no
retornables que se efectúen por los períodos de recolección correspondientes a diciembre
de 2016 y posteriores, se presentarán observando lo dispuesto en la presente
Resolución.
TERCERA.- Las
solicitudes de devolución de recicladores, centros de acopio e importadores que
se efectúen por los períodos de recolección correspondientes a noviembre de 2016
y anteriores, se receptarán hasta el 31 de diciembre de 2016 y se resolverán de
conformidad con las disposiciones de las Resoluciones No. NAC-DGERCGC12-00031 publicada
en el